企业收益分配过程中的税务筹划

分类：论文报告    更新时间：09-01    来源：网络

 研究目的和意义:

研究目的

在企业所得税纳税义务发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过纳税主体对经营活动等涉税事项进行事先计划安排，已达到少缴企业所得税或递延纳税。本文主要以B公司为例研究B在企业收益分配过程中企业所得税的纳税筹划，本文以2008版新的企业所得税法为背景，以B公司2014年度企业报告为研究基础，通过学习新的企业所得税法和计算分析B公司企业年度报告，为B公司设计合理的、可行的纳税筹划措施，并且希望这项研究能切实有效的减少B公司的企业所得税支出，提高企业的盈利能力。

研究意义

随着世界经济一体化的不断加快，企业间的竞争越来越激烈，越来越多的企业把建立健全和逐步完善企业的成本约束机制作为企业治理的中心环节。作为企业成本控制的核心要素之一-税收，纳税筹划能在不违反法律的的前提下，降低纳税成本，递延纳税时间，帮助企业实现利润最大化，增强企业在市场上的竞争力。

随着我国市场经济的不断发展，依法纳税、治税的不断深入，研究企业收益分配过程中的纳税筹划并发现其中的问题无疑具有深刻意义。

企业收益分配是企业能够有效运转的保障，无论是国有企业还是民营企业，收益分配所涉及的是企业所有利益相关方，因此，企业合理的收益分配制度都将决定企业的命运，也可以讲收益分配是企业治理的核心环节。由于本文所讨论的收益是指广义上的企业的收入（包含企业所得税），那么，研究企业收益分配中的纳税筹划实质上就在研究企业所得税的纳税筹划，那么，能否对企业收益分配过程中的企业所得税的筹划空间进行有效的纳税筹划，对企业的收益分配必然影响重大，然后影响企业的持续经营。企业能否取得成功，取决于四个方面的管理的好坏，分别是：人、财、物和信息，而财务管理又是贯穿于其他三个管理系统之中，而企业的剩余又正是财务管理的重要一环，2001年，谢德仁指出企业剩余是扣除要素合约的收入，因此可以理解为，企业收益扣除所有之支出后的剩余，而剩余的多少很大程度上受到企业所得税的影响。

在我国，企业所得税所涉及的范围广泛，对其进行纳税筹划具有很大的潜在空间，而且，企业所得税缴纳的数额直接影响企业的税后利润，因此对企业所得税的筹划对企业的直观收益、运营风险、现金流量、企业在未来的竞争力和公司财务管理水平提高有重大的影响，研究收益分配中企业所得税的筹划具有意义非凡的现实意义。

由于受到过去计划经济的影响，国内纳税筹划的历史并不悠久，理论成果也很少，实施纳税筹划的水平不高，就税种而言，对企业所得税筹划方案的研究更是远远少于其他税种（例如：增值税、营业税），而在国外较为成熟的资本主义市场经济下，学者的研究成果则恰恰相反，国外纳税筹划的主要研究对象就是企业所得税，因此，本人认为研究企业所得税的研究成果更具长远价值。

M.S.David曾指出税收制度既有可能阻碍纳税筹划进行，也有可能促进新的纳税筹划出现，国家制定的税法和税制只有在企业和政府的相互博弈中才能日渐完善。由此可见，纳税筹划是税法和纳税人间的润滑剂，税法的完善离不开纳税筹划的研究，研究纳税筹划，更有利于税法的推广和完善，更有利于社会文明的进步。

 

 

课题研究现状:

长久以来，企业收益的分配是经济学、管理学和企业日常运转中不可回避的问题，在早期，萨伊认为土地、资产和劳动是创造商品价值的三要素，因此收益的分配也就按照生产要素进行分配，工人得到工资，土地所有者获取租金，资本家得到利息。这套理论马克思将他表述为三位一体理论，当然关于收益分配马克思也有自己的表述，他认为：企业的收益由工人创造，但是在资本主义社会生产资料归资本家所有，因此工人并不享有企业剩余，但在社会主义社会，生产资料是公有制的，企业的收益归全体人民所有。但是，随着社会的进步，社会财富的膨胀式增长，虽然古典的理论很难再适用当今的社会主义社会和资本主义社会，但是却为现代收益分配制度奠定了基石，科斯在1937年指出企业是生产要素的一组契约，其中每一个要素都以自我利益为驱动力量，由此可见现代企业更像是契约的集合，经营者、股东、债权、工人等都是集合中的元素，通过各个契约权益的分配形成了现代企业的公司治理结构，由此可见，企业的收益是由企业的各个利益相关方所共有的，因此我们可以得到这样一组公式来表示现代企业的收益分配过程：企业收益-经营者和职工的工资和福利费-利息-企业所得税-经营者变动收益-股权资本所有者权益=企业留存收益，由此也可得出对于企业而言，企业收益分配过程中所涉及的主要税种就是企业所得税，而企业所得税的多少与企业收益分配过程有直接的联系。

而在纳税筹划方面，对企业所得税的研究成果也是非常丰富。在国际方面：2001年，Swenson以1981-1988年美国跨国公司从国外子公司进口商品的纳税筹划为研究对象，分析了企业转让定价对所得税和关税的影响。2002年，Jospgh Neff在书中采用长期的视角阐述纳税筹划，突破了所得税纳税筹划局限于短期的局限。2003年Clausing论证了跨国企业利用关联企业转移定价使自己所得税税负最小的影响。2004年，Baldenius，分析了不同目的下的企业转移定价。从上述实例可以看出，外国学者研究纳税筹划主要从企业行为入手，运用法理层次实例研究，研究对象多为跨国企业，而国外学者研究的税种也多为企业所得税（从众多转移定价的研究中可以看出）。在国内方面，对于企业所得税的研究历史并不悠久，国内研究成果不多，国内学者多采用数学模型分析，也有很多学者采用博弈论方法研究，在08版新的企业所得税法实施后，也有学者提出用免税收入来进行所得税筹划的思路。2004年李嘉明、张晓美在《非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析》书中研究了企业所得税筹划的多种博弈以及后果分析；2005年，毛霞莺在《企业税收筹划操作实务》书中运用数学模型分析了企业所得税筹划；针对新税法，翁武耀引入了运用不征税收入来进行企业所得税筹划的概念。总的来看，国内对于企业所得税的筹划发展迅速，国内学者擅长运用多种视角来观察分析企业所得税纳税筹划问题，但由于我国纳税筹划起步较晚，法理层次案例较少，因此，诸多学者的研究缺乏实证，此外，国内对纳税筹划案例的归类也并不健全。

在企业收益分配过程中所得税是非常重要的一环，而收益分配是公司治理结构的核心，因此企业所得税的纳税筹划是非常重要的企业活动，成功的筹划方案能促进企业的收益分配和保证公司的可持续发展，因此对这方面的研究我认为非常重要。

 

课题研究主要内容、实施方案及创新点:

主要内容

一、企业收益分配过程中纳税筹划理论分析

（一）企业在收益分配过程中纳税筹划的内涵

（二）企业在收益分配过程中纳税筹划的动因分析

二、企业收益分配过程中进行纳税筹划的策略和技术

（一）企业收益分配过程中纳税筹划的策略

（二）企业收益分配过程中纳税筹划的技术

三、企业收益分配过程中税务筹划的案例分析

（一）B公司的基本资料

（二）B公司在收益分配过程中纳税筹划的必要性和可行性分析

（三）B公司在收益分配过程中纳税筹划的方案

实施方案

第一项：搜集数据

检索查阅大量相关资料。wWw.eeelw.com相关资料主要来自于学位论文、学术期刊、相关著作、相关法律文献、2014年度相关公司年度报告。

第二项：理论储备

结合所收集的资料，查阅并研究与企业所得税纳税筹划相关的理论知识。

第三项：整理案例数据

根据2014年度相关公司年度报告，整理其公司的基本业务资料和财务资料。

第四项：案例分析

根据被筹划企业的相关资料，结合企业所得的税筹划的理论知识，对企业实施企业所得税筹划的必要性和可行性进行分析。

第五项：提出纳税筹划意见

结合企业自身实际资料，对企业所得税纳税筹划提出建议性方案。

创新点

1、内容上创新：本文研究的案例企业资料数据均来自其企业2014年度最新公司年度报告，之前并未有人研究过。

2、研究视角的创新：前人研究企业所得税纳税筹划多是从如何减少企业所得税的视角出发，本文不仅从节税视角出发，还结合了企业战略选择的视角，对案例企业最新数据进行分析并提出意见。